- Регистрация
- 21 Май 2019
- Сообщения
- 1,464
- Реакции
- 170
- Баланс
- 0 ₽
- Сделок через гарант
- 0
- Пожертвования Фонду
- 0
Еще c началa прошлого года начали действовать изменения в Налоговом кодексе РФ («НК РФ»), уточнившие порядок исчисления налога на доходы физических лиц («НДФЛ» по выигрышам в букмекерских конторах («БК»). Согласно новым нормам, некоторым из участников азартных игр в букмекерских конторах до 30 апреля необходимо было подать декларацию по НДФЛ. Однако, несмотря на то, что с момента внесения обуждаемых изменений в НК РФ прошло почти полтора года, у многих игроков и сотрудников БК до сих пор остаются вопросы, связанные с толкованием норм действующего кодекса. В каких случаях игрок обязан заполнять налоговую декларацию самостоятельно, как должен исчисляться НДФЛ при выигрышах в ППС, какие правила действуют в случае с интерактивными ставками, в каких случаях выигрыш не облагается налогом – на эти и другие часто задаваемые вопросы ответили эксперты международной юридической фирмы Dentons Алекс СКОБЛО, Илья МАЧАВАРИАНИ и Алексей МАТВЕЕВ.
Выигрыш более 15 тыс. рублей в ППС:
порядок исчисления НДФЛ
— Букмекер выступает в роли налогового агента при выигрыше от 15 тыс рублей. Как рассчитывается сумма налога для игрока букмекерской конторы, когда выигрыш превышает 15 тыс. рублей?
— Сумма налога рассчитывается следующим образом: сумма выигрыша в пари уменьшается на сумму сделанной в нем ставки, и результат умножается на ставку НДФЛ 13%.
Налоговая база по доходам, равным или превышающим 15 тыс.рублей, в виде выигрышей, полученных от участия в азартных играх, проводимых в букмекерской конторе и тотализаторе, определяется налоговым агентом путем уменьшения суммы выигрыша, полученного при наступлении результата азартной игры, на сумму ставки или интерактивной ставки, служащих условием участия в азартной игре.
Сумма налога в отношении доходов в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр, проводимых в букмекерской конторе и тотализаторе, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме выигрыша. (Статья 214.7 НК РФ).Допустим, игрок внес в кассу БК 10 тыс. руб. и поставил всю эту сумму на событие с коэффициентом 3. Ставка сыграла, и игроку теперь причитается 30 тыс. руб. выигрыша. Из 30 тыс. рублей вычитается сумма ставки (10 тыс. руб.), сумма необлагаемого НДФЛ дохода (4 тыс. руб., пп. 28 ст. 217 НК РФ), а остаток (16 тыс. руб.) умножается на ставку налога 13%. В результате, сумма НДФЛ, которую БК удерживает как налоговый агент, должна составить 2,08 тыс. руб. Следует помнить, однако, что необлагаемая сумма дохода в виде выигрышей (4 тыс. руб.) предоставляется единожды на весь календарный год, и после того, как игрок исчерпает ее, в расчете налога она больше участвовать не должна.
Очевидно, что наибольшую проблему в рассматриваемой ситуации для БК, налогового агента, представляет принятие решения о предоставлении налогового вычета в размере необлагаемого НДФЛ дохода в 4 000 рублей, поскольку достоверными сведениями о том, воспользовался ли игрок таким вычетом у другого участника рынка азартных игр, букмекер не располагает. На законодательном уровне данный вопрос не урегулирован. С практической точки зрения, можем рекомендовать при первой выплате дохода игроку истребовать у него письменное заявление-подтверждение о непредоставлении вычета по указанному основанию иными налоговыми агентами в году выплаты дохода.
Полагаем, что наличие такого заявления в распоряжении БК может рассматриваться в качестве, как минимум, смягчающего обстоятельства в случае предъявления налоговыми органами претензий к БК в ненадлежащем исполнении обязанностей налогового агента, если игрок оказался недобросовестным налогоплательщиком и многократно воспользовался в течение года таким вычетом у множества участников рынка азартных игр.
— Что законодатель закладывает в понятие «выигрыш» в случае со ставками в наземном пункте приема ставок? Сумму выигрыша с вычетом суммы ставки?
Выигрыш – денежные средства или иное имущество, в том числе имущественные права, подлежащие выплате или передаче участнику азартной игры при наступлении результата азартной игры, предусмотренного правилами, установленными организатором азартной игры (п. 4 ст. 4 Закона от 29.12.2006 № 244-ФЗ, «Закон № 244-ФЗ»).— Из этой формулировки следует, что выигрыш имеет «индивидуальный» характер и возникает при наступлении положительного результата конкретного пари. Также, закон не «очищает» выигрыш от суммы сделанной ставки, и под выигрышем в БК понимается вся сумма, которая причитается игроку, если его ставка сыграла. Обычно это сумма равная произведению суммы ставки на коэффициент.
Выигрыш более 15 тыс. рублей по интерактивным ставкам:
порядок исчисления НДФЛ
— Как эта процедура выглядит в случае с интерактивными ставками?
— В части интерактивных ставок новое законодательство явно недоработано. С одной стороны, следуя буквальному толкованию закона, база по НДФЛ и сумма налога должны исчисляться по каждому отдельному пари, хотя ранее закон допускал такое толкование, что для целей расчета НДФЛ можно было из общей суммы выигрышей за год вычесть общую сумму ставок. С другой стороны, нормы об исчислении и удержании налога, применение которых не вызывает больших проблем в ситуациях со ставками «живыми» деньгами в кассах БК, практически полностью не работают в случае приема интерактивных ставок.
Так, после победы в онлайн-пари игрок может не выводить средства со счета в ЦУПИС и продолжать играть. Исходя из первого подхода, игрок выиграл, и у него определенно возникает облагаемый НДФЛ доход в виде выигрыша. Вместе с тем БК, как налоговый агент, должна исчислять налог только в «дату фактического получения дохода» (ст. 223 НК РФ) и удерживать его «при фактической выплате» (ст. 226 НК РФ). Здесь и возникают закономерные вопросы о том, когда наступает эта дата, и что считать фактической выплатой, на которые действующее налоговое законодательство не дает однозначного ответа.
С точки зрения первого подхода можно исходить из того, что у игрока возникает право на распоряжение выигрышем уже на этапе зачисления выигрыша на игровой счет в БК, ведь игрок, например, может сделать новую ставку, распорядившись таким образом полученным выигрышем. Соответственно, при таком подходе БК следует исчислять и удерживать налог уже на самом первом этапе – определения результата пари и зачисления выигрыша игроку. Формула расчета налога остается той же, как приведено в ответе на вопрос выше.
Однако, возможна и альтернативная точка зрения, когда расчет налога осуществляется лишь с разницы между снятием средств со счета игрока в ЦУПИС и предшествующих этому пополнениям счета (по существу, за выигрыш принимается сумма вывода, и налог уплачивается с разницы платежей). В условиях указанных проблем с определением даты «фактического получения дохода» и момента его «фактической выплаты» такой подход к расчету налога является возможным. На наш, взгляд, однако, при его применении остается нерешенным вопрос обеспечения прямой и непосредственной связи «выигрыша» с результатом конкретного пари и возможность игрока направить такой выигрыш на новые ставки еще до вывода средств из ЦУПИС (реализация права на распоряжение выигрышем).
— Что закладывается в понятие «выигрыш» в случае с интерактивными ставками?
— Закон № 244-ФЗ не содержит отдельного определения выигрышей по интерактивным ставкам. Соответственно, выигрыш при совершении ставки в «реальном» пункте приема ставок БК и по интерактивной ставке в «виртуальном» представительстве БК следует понимать одинаково.
При этом будет не вполне верно утверждать, что все выводимые игроком средства являются выигрышем, поскольку выигрыш возникает только при наступлении положительного результата азартной игры. Допустим, игрок внес 50 тыс. рублей на счет в ЦУПИС, но поставил только 20 тыс. рублей на событие с коэффициентом 2. Ставка сыграла, и игрок решил вывести из ЦУПИС все деньги, которые должны распределиться следующим образом: 40 тыс. рублей = (20 тыс. рублей * 2) – выигрыш в пари, который должен быть уменьшен на сумму НДФЛ; 30 тыс. рублей = (50 тыс.рублей – 20 тыс. рублей) – вывод остатка.
— Удерживается ли налог в случаях, когда игрок внес деньги, не сделал интерактивную ставку и решил вывести деньги?
— В силу закрепленных в налоговом законодательстве принципов, обязанность по уплате НДФЛ возникает не в связи с самим фактом получения физическим лицом денежных средств (иного имущества, имущественных прав), а в связи с возможностью квалифицировать такие денежные средства (иное имущество, имущественные права) как доход, т.е. реально полученную экономическую выгоду (п. 1 ст. 41 НК РФ). Если же игрок разместил денежные средства на своем счете в ЦУПИСе, но не сделал ставку, или же ставка была отменена БК, при возвращении денежных средств у игрока не возникает дохода (экономической выгоды) в виде выигрыша в азартной игре. Обязанность по уплате НДФЛ в данном случае, по нашему мнению, не возникает.
— В какой момент списывается налог в случае интерактивных ставок?
— Момент исчисления и удержания НДФЛ для получения выигрышей по интерактивным ставкам четко не определен, что приводит к тому, что упомянутые проблемы с определением даты «фактического получения дохода» и момента его «фактической выплаты» неизбежно влияют и на момент удержания НДФЛ.
Фактически, исходя из этих двух существующих подходов, возможны, соответственно, и два варианта определения момента удержания НДФЛ: либо в момент вывода денежных средств игроком из кабинета БК, либо в момент увеличения баланса игрока внутри кабинета БК.
В первом варианте под интерактивной ставкой понимается сам факт размещения игроком денежных средств на депозите в ЦУПИС, а под выигрышем – вывод денежных средств, т.н. «кешаут». С теоретической точки зрения здесь есть проблемы, о чем ниже, но с практической – для букмекера это самый понятный и логичный вариант. При нем, очевидно, разрешается проблема исчисления облагаемого дохода при совершения игроком многократных ставок, в том числе за счет полученных выигрышей, без вывода денежных средств с игрового кошелька в БК.
Между тем, исходя из буквального толкования понятия «выигрыш», возникшее у игрока право распоряжения причитающимся выигрышем, учитываемое в системе БК за игроком, нельзя однозначно исключить, что возникновение данного права может толковаться налоговым органом как получение дохода даже в отсутствие «кешаута». Иными словами, налоговый орган будет исходить из того, исчисление и удерживание НДФЛ необходимо производить еще на этапе подведения результатов пари и зачисления БК выигрыша на счет игрока в ЦУПИС. Отсутствие четкого законодательного регулирования налогообложения интерактивных ставок создает, таким образом, ситуацию, в которой регулятор в любой момент может предъявить штрафные санкции к БК - налоговому агенту, не удержавшему налог в момент его выплаты (увеличения доступных денежных средств в игровом кошельке) игроку.
— Как рассчитывается налог по выигрышу через интерактивную ставку, если игрок выводит средства в несколько платежей?
— Как упоминалось ранее, в случае, если налог рассчитывается по результатам отдельного пари, то соответствующая ставка в полном объеме вычитается из суммы выигрыша при его зачислении на счет в ЦУПИС, без привязки к факту вывода денежных средств. В свою очередь, если налог рассчитывается при выводе денежных средств, то моментом расчета является каждый отдельный момент вывода денежных средств со счета в ЦУПИС, сколько бы их ни было.
Выигрыш до 15 тыс. рублей:
порядок исчисления НДФЛ
— При выигрыше от 4 тыс. до 15 тыс. рублей букмекер не удерживает налог. Как игрокам правильно самостоятельно рассчитывать сумму налога?
— В этой части НК РФ указывает лишь на то, что игрок должен самостоятельно рассчитать налог с суммы выигрышей и задекларировать полученный доход по итогам года получения дохода.
Декларация по налогу на доходы физических лиц подается в налоговый орган (инспекцию ФНС России) по месту жительства (месту пребывания) физического лица не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором был получен соответствующий доход.
При представлении в налоговый орган декларации только с целью получения налоговых вычетов, предельный срок подачи декларации — 30 апреля — не применяется. Т.е. подать декларацию в налоговый орган с целью получения налогового вычета налогоплательщик может в любое время в течение года (пп. 5 п. 1 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).Исходя из определения «выигрыша», закрепленного в Законе № 244-ФЗ, с формальной точки зрения, это означает, что налоговая база при самостоятельном ее расчете игроком не уменьшается на сумму сделанных ставок. Между тем, мы полагаем, что этот подход противоречит принципам экономической выгоды и экономического основания налога. С экономической точки зрения часть выигрыша покрывает затраты игрока на внесение ставки и эта часть не должна признаваться налогооблагаемым доходом. В ином случае, можно прийти к тому, что при низких коэффициентах (до 1,13) налог будет уводить игрока в минус.
По нашему мнению, ставки нужно вычитать из налоговой базы в том же порядке, как это предусмотрено при исчислении налоговой базы налоговым агентами при суммах выигрышей от 15 000 рублей включительно (ст. 214.7 НК РФ). Не исключено, однако, что налоговые органы могут с этим не согласиться со ссылкой на буквальное прочтение норм НК РФ и положений отраслевого Закона № 244-ФЗ. Вне зависимости от подхода к вопросу учета ставок необходимо также помнить о необлагаемой сумме НДФЛ (4 тыс. рублей).
— Как правильно заполнить декларацию?
— В целях заполнения декларации игроку важно корректно указать наименование организации, выплатившей доход (БК), а также ее ИНН и КПП (код причины постановки на налоговый учет). При необходимости, по номеру ИНН БК, указанном в кассовом чеке, КПП можно узнать, используя информационные сервисы ФНС России, размещенные на сайте www.nalog.ru. Отмечаем также, что игрок вправе не указывать в налоговой декларации суммы выигрышей, налог с которых был удержан БК (п. 4 ст. 229 НК РФ).
— Как рассчитывать сумму налога, если игрок в течение года делает ставки в разных букмекерских конторах?
— Каких-либо особенностей, связанных с расчетом налога при игре в нескольких БК, законодательством не установлено. Соответственно, в налоговой декларации должны быть корректно отражены суммы всех выигрышей, полученных от каждой БК. Возможна такая ситуация, что БК по объективным причинам могут не знать о том, что игрок играет у конкурентов, и одновременно вычесть необлагаемую сумму из дохода игрока. Согласно разъяснениям контролирующих органов, игрок должен исправить эту ситуацию уже при самостоятельной подаче декларации таким образом, чтобы в конечном счете необлагаемая НДФЛ сумма (4 тыс. рублей) была вычтена из его доходов в виде выигрышей только один раз за год.
Сумма НДФЛ, исчисленная физическим лицом на основании налоговой декларации, уплачивается им по месту жительства в срок не позднее 15 июля года, следующего за годом получения дохода.— Какие действия может предпринимать ФНС, если игрок не уплатил налог в установленные сроки?
— Налоговые органы могут провести контрольные мероприятия, взыскать недоимку в принудительном порядке, привлечь игрока к ответственности в виде штрафа и начислить пени.
Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 тыс. руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ).— Могут ли игроки злоупотреблять положениями действующего законодательства и не уплачивать налоги со всех выигрышей, которые не превышают 4 тыс. рублей?
— Возможность не облагать совокупный доход в виде выигрышей на сумму в размере 4 тыс. рублей предоставляется игроку только один раз за год. Как только игрок кумулятивно выигрывает больше этой суммы, каждый следующий выигранный рубль подлежит обложению НДФЛ полностью вне зависимости от сумм вывода средств. Сокрытие этого дохода образует состав налогового правонарушения. Не исключено, что БК могут передавать информацию о выигрышах до 15 тыс. руб., в том числе и до 4 тыс. руб., в налоговые органы по их запросам. Соответственно, получение уведомления из налогового органа о необходимости уплаты сумм НДФЛ и штрафных санкций с сумм мелких выигрышей могут стать неприятным сюрпризом.
— В случае, если выигрыш составляет от 4 тыс. до 15 тыс., налогом облагается только чистый выигрыш или вся сумма, которая выводится?
— Формально НК РФ не говорит о том, что такой доход игрока может быть уменьшен на сумму сделанной ставки. Между тем, с точки зрения общих принципов налогообложения доход должен уменьшаться на сумму сделанной ставки. Однако, это спорная позиция.
— Вы говорите, что если выигрыш составляет от 4 тыс. до 15 тыс. рублей, то НК РФ не предусматривает возможность вычитать с выигрыша суммы сделанной ставки, но если физлицо выступает сам себе налоговым агентом не должен ли игрок руководствоваться правилами, которые установлены для налоговых агентов?
— Предусмотренный налоговым законодательством институт «налогового агента» подразумевает, что, в определенных случаях, юридическое лицо исчисляет, удерживает и перечисляет налог в бюджет из дохода, причитающегося другому лицу (физическому или юридическому). Можно сказать, что налоговый агент представляет другого налогоплательщика в отношениях с бюджетом. В том случае если игрок должен уплачивать налог сам, он не является налоговым агентом, поскольку исполняет собственную налоговую обязанность и не представляет в налоговых правоотношениях кого-либо, кроме себя самого. При этом правила, которые предусматривают уменьшение суммы выигрыша на сумму сделанной ставки (п. 1 ст. 214.7 НК РФ), сформулированы исключительно в отношении налоговых агентов-БК и формально на игроков не распространяются.
— Какие могут быть риски у игроков, если они будут придерживаться вашей рекомендации/позиции, а именно вычитать с выигрыша сумму сделанной ставки. Какие в связи с этим могут быть претензии у ФНС, и как правильно игрокам аргументировать свою позицию?
— Потенциальные риски могут включать вменение игроку суммы недоплаченного НДФЛ, начисление пени за просрочку уплаты налога и налогового штрафа (20% от суммы неуплаченного налога).
На данный момент каких-либо разъяснений от контролирующих органов или судебной практики по данному вопросу нет, поэтому аргументировать можно только отсылками к общим принципам налогообложения (ст. 3 НК РФ). Как мы уже отмечали, исчисление НДФЛ без учёта сделанных ставок противоречит принципу экономического основания налога. Также, в этом подходе по отношению к игроку, обязанному уплачивать налог самостоятельно, имеется определенный элемент дискриминации. По существу, игроки, которые играют по-крупному (выигрыши от 15 тыс. руб.), и за которых НДФЛ уплачивается БК как налоговым агентом, оказываются в более выгодных налоговых условиях, чем те, что выигрывают мало и формально должны уплачивать НДФЛ со всего выигрыша.
Обычно территориальные налоговые органы плохо воспринимают подобного рода аргументы, поэтому кому-то из игроков, возможно, придётся стать «первой ласточкой» и провести эту позицию через вышестоящие налоговые органы и суды, чтобы она получила официальное признание.
— Как рассчитать сумму НДФЛ, если в течение отчетного периода по отдельным ставкам были выигрыши, но в целом за это время игрок ушел в минус?
— Если придерживаться формального подхода, то базой для налога будет вся сумма выигрышей за год, без учета ставок. Менее консервативный подход – уменьшить суммы выигрышей на суммы сделанных ставок. Еще более агрессивный подход – сложить все выигрыши и вычесть все сделанные за год ставки, поскольку НК РФ говорит об исчислении НДФЛ отдельно по каждой сумме выигрыша за вычетом конкретной ставки только в отношении налоговых агентов – БК. В отсутствие четких правил есть простор для маневра, но у налоговых органов может быть другое мнение.
Выигрыш более 15 тыс. рублей в ППС:
порядок исчисления НДФЛ
— Букмекер выступает в роли налогового агента при выигрыше от 15 тыс рублей. Как рассчитывается сумма налога для игрока букмекерской конторы, когда выигрыш превышает 15 тыс. рублей?
— Сумма налога рассчитывается следующим образом: сумма выигрыша в пари уменьшается на сумму сделанной в нем ставки, и результат умножается на ставку НДФЛ 13%.
Налоговая база по доходам, равным или превышающим 15 тыс.рублей, в виде выигрышей, полученных от участия в азартных играх, проводимых в букмекерской конторе и тотализаторе, определяется налоговым агентом путем уменьшения суммы выигрыша, полученного при наступлении результата азартной игры, на сумму ставки или интерактивной ставки, служащих условием участия в азартной игре.
Сумма налога в отношении доходов в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр, проводимых в букмекерской конторе и тотализаторе, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме выигрыша. (Статья 214.7 НК РФ).Допустим, игрок внес в кассу БК 10 тыс. руб. и поставил всю эту сумму на событие с коэффициентом 3. Ставка сыграла, и игроку теперь причитается 30 тыс. руб. выигрыша. Из 30 тыс. рублей вычитается сумма ставки (10 тыс. руб.), сумма необлагаемого НДФЛ дохода (4 тыс. руб., пп. 28 ст. 217 НК РФ), а остаток (16 тыс. руб.) умножается на ставку налога 13%. В результате, сумма НДФЛ, которую БК удерживает как налоговый агент, должна составить 2,08 тыс. руб. Следует помнить, однако, что необлагаемая сумма дохода в виде выигрышей (4 тыс. руб.) предоставляется единожды на весь календарный год, и после того, как игрок исчерпает ее, в расчете налога она больше участвовать не должна.
Очевидно, что наибольшую проблему в рассматриваемой ситуации для БК, налогового агента, представляет принятие решения о предоставлении налогового вычета в размере необлагаемого НДФЛ дохода в 4 000 рублей, поскольку достоверными сведениями о том, воспользовался ли игрок таким вычетом у другого участника рынка азартных игр, букмекер не располагает. На законодательном уровне данный вопрос не урегулирован. С практической точки зрения, можем рекомендовать при первой выплате дохода игроку истребовать у него письменное заявление-подтверждение о непредоставлении вычета по указанному основанию иными налоговыми агентами в году выплаты дохода.
Полагаем, что наличие такого заявления в распоряжении БК может рассматриваться в качестве, как минимум, смягчающего обстоятельства в случае предъявления налоговыми органами претензий к БК в ненадлежащем исполнении обязанностей налогового агента, если игрок оказался недобросовестным налогоплательщиком и многократно воспользовался в течение года таким вычетом у множества участников рынка азартных игр.
— Что законодатель закладывает в понятие «выигрыш» в случае со ставками в наземном пункте приема ставок? Сумму выигрыша с вычетом суммы ставки?
Выигрыш – денежные средства или иное имущество, в том числе имущественные права, подлежащие выплате или передаче участнику азартной игры при наступлении результата азартной игры, предусмотренного правилами, установленными организатором азартной игры (п. 4 ст. 4 Закона от 29.12.2006 № 244-ФЗ, «Закон № 244-ФЗ»).— Из этой формулировки следует, что выигрыш имеет «индивидуальный» характер и возникает при наступлении положительного результата конкретного пари. Также, закон не «очищает» выигрыш от суммы сделанной ставки, и под выигрышем в БК понимается вся сумма, которая причитается игроку, если его ставка сыграла. Обычно это сумма равная произведению суммы ставки на коэффициент.
Выигрыш более 15 тыс. рублей по интерактивным ставкам:
порядок исчисления НДФЛ
— Как эта процедура выглядит в случае с интерактивными ставками?
— В части интерактивных ставок новое законодательство явно недоработано. С одной стороны, следуя буквальному толкованию закона, база по НДФЛ и сумма налога должны исчисляться по каждому отдельному пари, хотя ранее закон допускал такое толкование, что для целей расчета НДФЛ можно было из общей суммы выигрышей за год вычесть общую сумму ставок. С другой стороны, нормы об исчислении и удержании налога, применение которых не вызывает больших проблем в ситуациях со ставками «живыми» деньгами в кассах БК, практически полностью не работают в случае приема интерактивных ставок.
Так, после победы в онлайн-пари игрок может не выводить средства со счета в ЦУПИС и продолжать играть. Исходя из первого подхода, игрок выиграл, и у него определенно возникает облагаемый НДФЛ доход в виде выигрыша. Вместе с тем БК, как налоговый агент, должна исчислять налог только в «дату фактического получения дохода» (ст. 223 НК РФ) и удерживать его «при фактической выплате» (ст. 226 НК РФ). Здесь и возникают закономерные вопросы о том, когда наступает эта дата, и что считать фактической выплатой, на которые действующее налоговое законодательство не дает однозначного ответа.
С точки зрения первого подхода можно исходить из того, что у игрока возникает право на распоряжение выигрышем уже на этапе зачисления выигрыша на игровой счет в БК, ведь игрок, например, может сделать новую ставку, распорядившись таким образом полученным выигрышем. Соответственно, при таком подходе БК следует исчислять и удерживать налог уже на самом первом этапе – определения результата пари и зачисления выигрыша игроку. Формула расчета налога остается той же, как приведено в ответе на вопрос выше.
Однако, возможна и альтернативная точка зрения, когда расчет налога осуществляется лишь с разницы между снятием средств со счета игрока в ЦУПИС и предшествующих этому пополнениям счета (по существу, за выигрыш принимается сумма вывода, и налог уплачивается с разницы платежей). В условиях указанных проблем с определением даты «фактического получения дохода» и момента его «фактической выплаты» такой подход к расчету налога является возможным. На наш, взгляд, однако, при его применении остается нерешенным вопрос обеспечения прямой и непосредственной связи «выигрыша» с результатом конкретного пари и возможность игрока направить такой выигрыш на новые ставки еще до вывода средств из ЦУПИС (реализация права на распоряжение выигрышем).
— Что закладывается в понятие «выигрыш» в случае с интерактивными ставками?
— Закон № 244-ФЗ не содержит отдельного определения выигрышей по интерактивным ставкам. Соответственно, выигрыш при совершении ставки в «реальном» пункте приема ставок БК и по интерактивной ставке в «виртуальном» представительстве БК следует понимать одинаково.
При этом будет не вполне верно утверждать, что все выводимые игроком средства являются выигрышем, поскольку выигрыш возникает только при наступлении положительного результата азартной игры. Допустим, игрок внес 50 тыс. рублей на счет в ЦУПИС, но поставил только 20 тыс. рублей на событие с коэффициентом 2. Ставка сыграла, и игрок решил вывести из ЦУПИС все деньги, которые должны распределиться следующим образом: 40 тыс. рублей = (20 тыс. рублей * 2) – выигрыш в пари, который должен быть уменьшен на сумму НДФЛ; 30 тыс. рублей = (50 тыс.рублей – 20 тыс. рублей) – вывод остатка.
— Удерживается ли налог в случаях, когда игрок внес деньги, не сделал интерактивную ставку и решил вывести деньги?
— В силу закрепленных в налоговом законодательстве принципов, обязанность по уплате НДФЛ возникает не в связи с самим фактом получения физическим лицом денежных средств (иного имущества, имущественных прав), а в связи с возможностью квалифицировать такие денежные средства (иное имущество, имущественные права) как доход, т.е. реально полученную экономическую выгоду (п. 1 ст. 41 НК РФ). Если же игрок разместил денежные средства на своем счете в ЦУПИСе, но не сделал ставку, или же ставка была отменена БК, при возвращении денежных средств у игрока не возникает дохода (экономической выгоды) в виде выигрыша в азартной игре. Обязанность по уплате НДФЛ в данном случае, по нашему мнению, не возникает.
— В какой момент списывается налог в случае интерактивных ставок?
— Момент исчисления и удержания НДФЛ для получения выигрышей по интерактивным ставкам четко не определен, что приводит к тому, что упомянутые проблемы с определением даты «фактического получения дохода» и момента его «фактической выплаты» неизбежно влияют и на момент удержания НДФЛ.
Фактически, исходя из этих двух существующих подходов, возможны, соответственно, и два варианта определения момента удержания НДФЛ: либо в момент вывода денежных средств игроком из кабинета БК, либо в момент увеличения баланса игрока внутри кабинета БК.
В первом варианте под интерактивной ставкой понимается сам факт размещения игроком денежных средств на депозите в ЦУПИС, а под выигрышем – вывод денежных средств, т.н. «кешаут». С теоретической точки зрения здесь есть проблемы, о чем ниже, но с практической – для букмекера это самый понятный и логичный вариант. При нем, очевидно, разрешается проблема исчисления облагаемого дохода при совершения игроком многократных ставок, в том числе за счет полученных выигрышей, без вывода денежных средств с игрового кошелька в БК.
Между тем, исходя из буквального толкования понятия «выигрыш», возникшее у игрока право распоряжения причитающимся выигрышем, учитываемое в системе БК за игроком, нельзя однозначно исключить, что возникновение данного права может толковаться налоговым органом как получение дохода даже в отсутствие «кешаута». Иными словами, налоговый орган будет исходить из того, исчисление и удерживание НДФЛ необходимо производить еще на этапе подведения результатов пари и зачисления БК выигрыша на счет игрока в ЦУПИС. Отсутствие четкого законодательного регулирования налогообложения интерактивных ставок создает, таким образом, ситуацию, в которой регулятор в любой момент может предъявить штрафные санкции к БК - налоговому агенту, не удержавшему налог в момент его выплаты (увеличения доступных денежных средств в игровом кошельке) игроку.
— Как рассчитывается налог по выигрышу через интерактивную ставку, если игрок выводит средства в несколько платежей?
— Как упоминалось ранее, в случае, если налог рассчитывается по результатам отдельного пари, то соответствующая ставка в полном объеме вычитается из суммы выигрыша при его зачислении на счет в ЦУПИС, без привязки к факту вывода денежных средств. В свою очередь, если налог рассчитывается при выводе денежных средств, то моментом расчета является каждый отдельный момент вывода денежных средств со счета в ЦУПИС, сколько бы их ни было.
Выигрыш до 15 тыс. рублей:
порядок исчисления НДФЛ
— При выигрыше от 4 тыс. до 15 тыс. рублей букмекер не удерживает налог. Как игрокам правильно самостоятельно рассчитывать сумму налога?
— В этой части НК РФ указывает лишь на то, что игрок должен самостоятельно рассчитать налог с суммы выигрышей и задекларировать полученный доход по итогам года получения дохода.
Декларация по налогу на доходы физических лиц подается в налоговый орган (инспекцию ФНС России) по месту жительства (месту пребывания) физического лица не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором был получен соответствующий доход.
При представлении в налоговый орган декларации только с целью получения налоговых вычетов, предельный срок подачи декларации — 30 апреля — не применяется. Т.е. подать декларацию в налоговый орган с целью получения налогового вычета налогоплательщик может в любое время в течение года (пп. 5 п. 1 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).Исходя из определения «выигрыша», закрепленного в Законе № 244-ФЗ, с формальной точки зрения, это означает, что налоговая база при самостоятельном ее расчете игроком не уменьшается на сумму сделанных ставок. Между тем, мы полагаем, что этот подход противоречит принципам экономической выгоды и экономического основания налога. С экономической точки зрения часть выигрыша покрывает затраты игрока на внесение ставки и эта часть не должна признаваться налогооблагаемым доходом. В ином случае, можно прийти к тому, что при низких коэффициентах (до 1,13) налог будет уводить игрока в минус.
По нашему мнению, ставки нужно вычитать из налоговой базы в том же порядке, как это предусмотрено при исчислении налоговой базы налоговым агентами при суммах выигрышей от 15 000 рублей включительно (ст. 214.7 НК РФ). Не исключено, однако, что налоговые органы могут с этим не согласиться со ссылкой на буквальное прочтение норм НК РФ и положений отраслевого Закона № 244-ФЗ. Вне зависимости от подхода к вопросу учета ставок необходимо также помнить о необлагаемой сумме НДФЛ (4 тыс. рублей).
— Как правильно заполнить декларацию?
— В целях заполнения декларации игроку важно корректно указать наименование организации, выплатившей доход (БК), а также ее ИНН и КПП (код причины постановки на налоговый учет). При необходимости, по номеру ИНН БК, указанном в кассовом чеке, КПП можно узнать, используя информационные сервисы ФНС России, размещенные на сайте www.nalog.ru. Отмечаем также, что игрок вправе не указывать в налоговой декларации суммы выигрышей, налог с которых был удержан БК (п. 4 ст. 229 НК РФ).
— Как рассчитывать сумму налога, если игрок в течение года делает ставки в разных букмекерских конторах?
— Каких-либо особенностей, связанных с расчетом налога при игре в нескольких БК, законодательством не установлено. Соответственно, в налоговой декларации должны быть корректно отражены суммы всех выигрышей, полученных от каждой БК. Возможна такая ситуация, что БК по объективным причинам могут не знать о том, что игрок играет у конкурентов, и одновременно вычесть необлагаемую сумму из дохода игрока. Согласно разъяснениям контролирующих органов, игрок должен исправить эту ситуацию уже при самостоятельной подаче декларации таким образом, чтобы в конечном счете необлагаемая НДФЛ сумма (4 тыс. рублей) была вычтена из его доходов в виде выигрышей только один раз за год.
Сумма НДФЛ, исчисленная физическим лицом на основании налоговой декларации, уплачивается им по месту жительства в срок не позднее 15 июля года, следующего за годом получения дохода.— Какие действия может предпринимать ФНС, если игрок не уплатил налог в установленные сроки?
— Налоговые органы могут провести контрольные мероприятия, взыскать недоимку в принудительном порядке, привлечь игрока к ответственности в виде штрафа и начислить пени.
Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 тыс. руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ).— Могут ли игроки злоупотреблять положениями действующего законодательства и не уплачивать налоги со всех выигрышей, которые не превышают 4 тыс. рублей?
— Возможность не облагать совокупный доход в виде выигрышей на сумму в размере 4 тыс. рублей предоставляется игроку только один раз за год. Как только игрок кумулятивно выигрывает больше этой суммы, каждый следующий выигранный рубль подлежит обложению НДФЛ полностью вне зависимости от сумм вывода средств. Сокрытие этого дохода образует состав налогового правонарушения. Не исключено, что БК могут передавать информацию о выигрышах до 15 тыс. руб., в том числе и до 4 тыс. руб., в налоговые органы по их запросам. Соответственно, получение уведомления из налогового органа о необходимости уплаты сумм НДФЛ и штрафных санкций с сумм мелких выигрышей могут стать неприятным сюрпризом.
— В случае, если выигрыш составляет от 4 тыс. до 15 тыс., налогом облагается только чистый выигрыш или вся сумма, которая выводится?
— Формально НК РФ не говорит о том, что такой доход игрока может быть уменьшен на сумму сделанной ставки. Между тем, с точки зрения общих принципов налогообложения доход должен уменьшаться на сумму сделанной ставки. Однако, это спорная позиция.
— Вы говорите, что если выигрыш составляет от 4 тыс. до 15 тыс. рублей, то НК РФ не предусматривает возможность вычитать с выигрыша суммы сделанной ставки, но если физлицо выступает сам себе налоговым агентом не должен ли игрок руководствоваться правилами, которые установлены для налоговых агентов?
— Предусмотренный налоговым законодательством институт «налогового агента» подразумевает, что, в определенных случаях, юридическое лицо исчисляет, удерживает и перечисляет налог в бюджет из дохода, причитающегося другому лицу (физическому или юридическому). Можно сказать, что налоговый агент представляет другого налогоплательщика в отношениях с бюджетом. В том случае если игрок должен уплачивать налог сам, он не является налоговым агентом, поскольку исполняет собственную налоговую обязанность и не представляет в налоговых правоотношениях кого-либо, кроме себя самого. При этом правила, которые предусматривают уменьшение суммы выигрыша на сумму сделанной ставки (п. 1 ст. 214.7 НК РФ), сформулированы исключительно в отношении налоговых агентов-БК и формально на игроков не распространяются.
— Какие могут быть риски у игроков, если они будут придерживаться вашей рекомендации/позиции, а именно вычитать с выигрыша сумму сделанной ставки. Какие в связи с этим могут быть претензии у ФНС, и как правильно игрокам аргументировать свою позицию?
— Потенциальные риски могут включать вменение игроку суммы недоплаченного НДФЛ, начисление пени за просрочку уплаты налога и налогового штрафа (20% от суммы неуплаченного налога).
На данный момент каких-либо разъяснений от контролирующих органов или судебной практики по данному вопросу нет, поэтому аргументировать можно только отсылками к общим принципам налогообложения (ст. 3 НК РФ). Как мы уже отмечали, исчисление НДФЛ без учёта сделанных ставок противоречит принципу экономического основания налога. Также, в этом подходе по отношению к игроку, обязанному уплачивать налог самостоятельно, имеется определенный элемент дискриминации. По существу, игроки, которые играют по-крупному (выигрыши от 15 тыс. руб.), и за которых НДФЛ уплачивается БК как налоговым агентом, оказываются в более выгодных налоговых условиях, чем те, что выигрывают мало и формально должны уплачивать НДФЛ со всего выигрыша.
Обычно территориальные налоговые органы плохо воспринимают подобного рода аргументы, поэтому кому-то из игроков, возможно, придётся стать «первой ласточкой» и провести эту позицию через вышестоящие налоговые органы и суды, чтобы она получила официальное признание.
— Как рассчитать сумму НДФЛ, если в течение отчетного периода по отдельным ставкам были выигрыши, но в целом за это время игрок ушел в минус?
— Если придерживаться формального подхода, то базой для налога будет вся сумма выигрышей за год, без учета ставок. Менее консервативный подход – уменьшить суммы выигрышей на суммы сделанных ставок. Еще более агрессивный подход – сложить все выигрыши и вычесть все сделанные за год ставки, поскольку НК РФ говорит об исчислении НДФЛ отдельно по каждой сумме выигрыша за вычетом конкретной ставки только в отношении налоговых агентов – БК. В отсутствие четких правил есть простор для маневра, но у налоговых органов может быть другое мнение.
Обсудить